Zaliczki kwartalne

Zgodnie z przepisami art. 44 ust. 3g-3i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) podatnik, osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej będący małym podatnikiem oraz rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej może wpłacać zaliczki kwartalne na podatek dochodowy. 

 

Mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro, przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł. Ponieważ pierwszym dniem roboczym października 2006 r. był 2 października, należy przyjąć kurs euro równy 3,9745 zł (ma zastosowanie Tabela kursów średnich NBP nr 191/A/NBP/2006). Zatem kwotą graniczną jest: 3.180.000 zł.

Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka, tj.: 

- do 20 kwietnia - za I kwartał, 
- do 20 lipca - za II kwartał, 
- do 20 października - za III kwartał. 

Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia. 

Wysokość zaliczek za pierwszy, drugi i trzeci kwartał roku podatkowego ustala się w następujący sposób: 

Zasady ogólne 

1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (w 2007 r. jest to kwota 3.013 zł), 
2) zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26 (dot. ustalenia podstawy opodatkowania), 27 (dot. wyliczenia podatku wg skali podatkowej) i 27b (dot. obniżenia podatku o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne), 
3) zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, a sumą zaliczek za poprzednie kwartały. 

Na przykład: 

1) Podstawa opodatkowania 

styczeń-marzec = 1.500 zł 
kwiecień-czerwiec = 4.500 zł 
lipiec-wrzesień = 2.500 zł 

2) zaliczka 

- za I kwartał nie wystąpi, ponieważ podstawa opodatkowania jest mniejsza od 3.013 zł (kwota wolna od podatku), 
- za II kwartał: ((1.500 zł + 4.500 zł) x 19%) - 572,54 zł = 567 zł – 0 zł (zaliczka za I kwartał) = 567 zł, 
- za III kwartał: ((1.500 zł + 4.500 zł + 2.500 zł) x 19%) - 572,54 zł = 1.042 zł – 567 zł (zaliczka za I i II kwartał) = 475 zł,
- za IV kwartał: 475 zł (za IV kwartał uiszczamy zaliczkę w wysokości zaliczki za III kwartał). 

Uwaga: w powyższym przykładzie nie uwzględniono odliczeń ZUS. 

Podatek liniowy 

Podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c ustawy, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b (odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne). 

Na przykład: 

1) Podstawa opodatkowania 

styczeń-marzec = 1.500 zł 
kwiecień-czerwiec = 4.500 zł 
lipiec-wrzesień = 2.500 zł 

2) zaliczka 

- za I kwartał: 1.500 zł x 19% = 285 zł, 
- za II kwartał: (1.500 zł + 4.500 zł) x 19% = 1.140 zł – 285 zł (zaliczka za I kwartał) = 855 zł, 
- za III kwartał: (1.500 zł + 4.500 zł + 2.500 zł) x 19% = 1.615 zł – 1.140 zł (zaliczka za I i II kwartał) = 475 zł,
- za IV kwartał: 475 zł (za IV kwartał uiszczamy zaliczkę w wysokości zaliczki za III kwartał). 

Uwaga: w powyższym przykładzie nie uwzględniono odliczeń ZUS.